3. הוצאות מכירה הנהלה וכלליות ששולמו במזומן בשנת 2007:
הוצאות משרדיות
26,000
הוצאות שכר עבודה (הערה 1)
360,000
הוצאות אחזקת משרדים
28,000
הוצאות שיווק
85,000
הוצאות חשמל
17,000
הוצאות טלפון (הערה 2)
66,000
הוצאות מים וארנונה
23,000
ביטוח ושכ"ד ששולם מראש (הערה 3)
114,000
סה"כ
719,000
הערה 1: תשלום שכר עבודה במזומן:
בהתאם לנתון 11, הוצאות שכר עבודה הן בסך 30,000 ₪ לחודש והיו קבועות במהלך השנים 2006,2007. כלומר, בהנחה שמשכורת דצמבר 2006 שולמה ב 2007 (מקובל שמשכורת עבור חודש מסוים משולמת בתחילת החודש שלאחריו) הוצאות לשלם ל 01/01/07 הן עבור חודש אחד ובסך 30,000 ₪.
הוצאות שכר עבודה 2007
לשלם 31/12 30,000
לשלם 01/01 30,000
תשלום (P.N) 360,000
יתרה 360,000
סה"כ 390,000
סה"כ 390,000
הערה 2: תשלום הוצאות טלפון במזומן:
בשנת 2006 שלמה החברה את כל הוצאות הטלפון בגין השימוש בטלפון לאותה שנה, כלומר אין יתרת פתיחה של הוצאות לשלם בגין טלפון.
היתרה בכרטיס הוצאות טלפון כוללת את כל הוצאות הטלפון ששולמו, ההוצאות בגין חודש דצמבר 2007, ישולמו בשנת 2008.
הערה 3: ביטוח ושכ"ד ששולם מראש:
ביטוח ושכ"ד שולמו השנה עבור השנים הבאות, מהווה הוצאה על בסיס מזומן, שאינה כלולה ביתרות של כרטיסי הוצאות מכירה והנהלה וכלליות.
תשובה: 719,000
4. יתרת רכוש קבוע נטו ל 31/12/07:
כלי רכב:
תאריך רכישה
עלות
פחת נצבר ל 31/12/07
עלות מופחתת
01/01/06
40,000*6=240,000
240,000*15%*2=72,000
01/01/02
80,000
80,000*15%*6=72,000
סך עלות
320,000
144,000
176,000
ריהוט:
ריהוט 2007
יתרה לתיקון 519,000
סטורנו (הערה 1) 12,000
יתרה (P.N) 507,000
סה"כ 519,000
סה"כ 519,000
הערה 1: סטורנו
יש לזכות את הריהוט בעלות הריהוט שנמכר סך 34,000 ₪, במקום בתמורה שנתקבלה בגינו סך 22,000 ₪ (כפי שנרשם בטעות), כלומר בנטו יש לזכות את הריהוט בסך 12,000 ₪.
פחת נצבר ריהוט:
פחת נצבר ריהוט
פ"נ ריהוט שנמכר 16,000
י.פ. (נתון) 217,000
יתרת סגירה (P.N) 231,930
הוצאות פחת (הערה 1) 30,930
סה"כ 247,930
סה"כ 147,930
הערה 1: הוצאות פחת 2007:
פחת ריהוט שנמכר: 34,000*6%*3/12=510
פחת יתר הריהוט: 507,000*6%=30,420
סך הוצאות פחת 2007 30,930
סיכום:
פרטים
עלות
פחת נצבר ל 31/12/07
עלות מופחתת
כלי רכב
320,000
144,000))
176,000
ריהוט
507,000
(231,930)
275,070
סה"כ
827,000
375,930
451,070
תשובה: 451,070
5. התחייבויות שוטפות ל 31/12/07:
ספקים
816,000
הלוואה שהתקבלה (הערה 1)
0
זכאים לזמן קצר
80,500
הוצאות שכר לשלם
30,000
צ'קים לפירעון
86,000
בנק משיכת יתר (הערה 2)
134,000
הוצאות טלפון לשלם (הערה 3)
6,600
הכנסות מהשכרה מראש (הערה 4)
36,000
סה"כ
1,189,100
הערה 1: הלוואה שהתקבלה
בהתחייבויות השוטפות יופיע רק החלויות השוטפות של ההלוואה כלומר הסכומים שיוחזרו תוך 12 חודשים מיום המאזן, מכיוון שההלוואה תוחזר כולו ב 01/01/2012 אין חלויות שוטפות.
הערה 2: בנק משיכת יתר
היתרה במאזן הבוחן הינה 122,000 ₪. בהתאם לנתון נוסף 2, התמורה שהתקבלה בגין מכירת הריהוט הייתה 22,000 ₪, אך נרשם לחובת: עו"ש 34,000 ₪ (עלות המכונה). לפיכך יש לזכות את עו"ש משיכת יתר בסך 12,000 ₪. יתרה מתוקנת 122,000+12,000=134,000
הערה 3: הוצאות טלפון לשלם
הוצאות הטלפון בסך 66,000 ₪ מתייחסים ל 11 חודש, מכאן הוצאות טלפון לחודש, הן 6,000 ₪.
בדצמבר צפויה עליה של 10%, כלומר הוצאות טלפון לשלם (עבור דצמבר) 6,000*1.1=6,600
שאלה 7: טענות נכונה בהכרח ביחס לדוח על תזרימי המזומנים
1. לא נכון, הפסד נקי אין בו כדי להעיד שתזרים המזומנים מפעילות שוטפת יהיה בהכרח שלילי.
נספח א' לדוח תזרים המזומנים התאמות לרווח מבצע התאמות דרושות להצגת תזרים מזומנים מפעילות שוטפת.
2. לא נכון. מגדיל תזרים מזומנים מפעילות מימון לא מקטין.
3. נכון. רכישת הנכס הינה פעילות השקעה, הלוואה מצד ג' פעילות מימון.
תשובה: א' טענה 3 נכונה בלבד.
הערה:
רכישת נכס באשראי מצד ג בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי7- הינה פעולה שאינה במזומן, לכן הרכישה לא תקבל כלל ביטוי בדוח על תזרימי המזומנים. תשלומים על חשבון קרן ההלוואה יוצגו כפירעון ההלוואה במסגרת פעילות מימון.
שאלה 8:
1. נכון, התקן מאפשר לצורכי נוחות ובתנאי שהתוצאה מהווה קירוב לעלות, להשתמש ב:
א. שיטת העלות התקנית- בהתאם לשיטה זו, עלותו של מוצר נקבעת תוך שימוש בשיעורים שנקבעו מראש עבור חומרים, עבודה ועלויות תקורה. על מנת ששיטה זו תהיה מקובלת במדידת עלות המלאי, העלויות התקניות צריכות להביא בחשבון רמות נורמאליות של חומרים, עבודה יעילות וניצול הקיבולת.
ב. השיטה הקמעונאית- משתמשים בה, לעתים קרובות, בענף הקמעונאי למדידת מלאי של מספר גדול של פריטים המתחלפים באופן מהיר, שעבורם לא מעשי להשתמש בשיטות קביעת עלות אחר. עלות המלאי נקבעת באמצעות הפחתת ערך המכירה של המלאי בשיעור רווח גולמי הולם.
2. נכון, ראה הסבר לעיל.
3. לא נכון, ראה הסבר לעיל.
תשובה: ג', טענות 1,2 נכונות.
שאלה 9,10 חברת "עומר":
9. ריבית שנתית נקובה על ההלוואה:
להלן טבלה המפרטת את יתרת ההלוואה בשנה הראשונה לקבלתה.
פרטים
תאריך
יתרת הלוואה
קבלת הלוואה
01/01/07
600,000
החזר 1
31/03/07
540,000
החזר 2
30/06/07
480,000
החזר 3
30/09/07
420,000
החזר 4
31/12/07
360,000
נסמן ב X את סכום הריבית השנתית על ההלוואה.
סכום הריבית הצמודה ל 30/09/07 הינה: 480,000*X*3/12*103/100
החזר קרן צמוד ל 30/09/07: 60,000*103/100
סך ההחזר קרן צמוד+ ריבית צמודה בתאריך30/09/07 מקיים את המשוואה הבאה:
480,000*X*3/12*103/100+60,000*103/100=71,688
X=8%
תשובה: 8%
10. סך תשלומים במזומן בגין קרן וריבית במהלך שנת 2007:
התקופה מהרכישה 01/07/05 ועד 31/12/07 (לגביו חושב הפחת הנצבר): 2.5 שנים.
נסמן ב X, את עלות המכונה.
X*2/3*10%*2.5=500,000
X=3,000,000
עלות המכונה 3,000,000
פחת נצבר ל 31/12/08 (01/07/05-31/12/08): 3,000,000*2/3*10%*3.5=700,000
עלות מכונה 3,000,000
פ"נ מכונה (700,000)
עלות מופחתת 2,300,000
תשובה: 2,300,000
12. פחת נצבר בגין מכונות שוקולד ל 31/12/08:
פחת הנצבר מחושב מההפעלה ועד לתאריך מסוים בשאלה זו, נדרש פחת נצבר ל 31/12/08. לכן, חשוב להבחין בתאריכי הרכישה השונים.
תאריך רכישה
עלות
ערך גרט
שיטה/% פחת
פחת נצבר ל 31/12/08
01/01/05
300,000
1/3*60,000=20,000
קו ישר, 7 שנים
280,000/7*4=160,000
01/04/07
600,000
2/3*60,000=40,000
קו ישר, 7 שנים
560,000/7*19/12=140,000
01/01/08
100,000
0
10%, יתרה פוחתת
100,000*10%=10,000
סה"כ
310,000
תשובה פחת נצבר ל 31/12/08: 310,000 ₪.
13. רווח הפסד הון ממכירת משאית בשנת 2008:
מכירת משאית
עלות 100,000
תמורה 67,500
פ"נ* 30,000
הפסד הון 2,500
סה"כ 100,000
סה"כ 100,000
פחת נצבר משאית שנמכרה:
נתון כי כל המשאיות נרכשו באותו תאריך, אך לא נתון תאריך רכישת המשאיות.
למציאת תאריך רכישת המשאיות נסמן ב X את התקופה בשנים מההפעלה ועד ל 31/12/07.
500,000/5*X=125,000
X=1.25
מסקנה: המשאית נרכשה 1.25 שנים לפני 31/12/07, כלומר תאריך הרכישה הינו 01/10/06.
חישוב פ"נ משאית שנמכרה (01/10/06-01/04/08 סך 1.5 שנים) 100,000/5*1.5=30,000
תשובה: הפסד הון 2,500 ₪.
14. הוצאות פחת משאיות לשנת 2008:
לצורך חישוב הפחת יש להפריד בין משאיות שנרכשו במהלך שנת 2008, משאיות שנרכשו לפני 2008 והופעלו כל השנה (לא הסתיים אורך חייהם הכלכלי במהלך השנה), ומשאיות שנמכרו במהלך 2008.
משאית שנרכשה ב 01/10/06 ונמכרה: 100,000/5*3/12=5,000
יתר המשאיות שנרכשו ב 01/10/06: (500,000-100,000)/5=80,000
משאית שנרכשה ב 01/09/08: 90,000/5*4/12=6,000 סך הוצאות פחת משאית 91,000
הערה: הטיפול במכונית הינו הוצאה שוטפת, ואינו מהווה חלק מעלות המשאיות.
תשובה: 91,000
15. עלות מופחתת של מחשבים ל 31/12/08:
עלות מחשבים (נתון) 100,000
פ"נ מחשבים ל 31/12/08: (100,000-5,000)*(4+3+2+1*3/12)/10=87,875
עלות מופחתת ל 31/12/08: 12,125
תשובה: 12,125
16. טענות הקשורות לתקן חשבונאות מספר 22 בדבר מכשירים פיננסיים- גילוי והצגה:
בדוחות הכספיים של החברה מניות בכורה יסווגו בכל מקרה כהון עצמי.
ריבית, דיבידנדים, הפסדים ורווחים אחרים הקשורים למכשיר פיננסי, או למרכיב התחייבות פיננסית, יוכרו ברווח או בהפסד כהכנסה או כהוצאה.
הוצאות הנפקה בגין רכיב הוני יוצגו כנכס ויופחתו בהתאם לשיטת הקו הישר.
בהתאם לתשובת המועצה, התשובה הנכונה היא א', טענות 1,2 נכונות.
לדעתנו, יש לקבל גם את תשובה ב' טענה 2 נכונה בלבד, מכיוון שכאשר מדובר במניות בכורה הניתנות לפדיון הן לא יסווגו כהון עצמי.
שאלות 17-19, מלאי:
17. עלות המכר של חברת "ירדן" בע"מ לשנת 2006:
יחידות במלאי פתיחה+ היחידות שנקנו השנה- היחידות שנמכרו השנה= יחידות במלאי הסגירה.
נסמן ב Xמספר יחידות במלאי ל 31/12/06 (מלאי סגירה):
כמות* מחיר ליחידה1,800*95+1,400*104=316,600
הוצאות הובלה מספקים 3,200*1=3,200
הנחה מספקים 316,600*6%=(18,996)
סה"כ 300,804
בדיקה: עלות או שווי מימוש נטו לפי הנמוך 300,804<105*3,200=336,000
סכום המכירות = עלות המכר*1.25
סכום המכירות 1,022,640*1.25=1,278,300
הערה: יש לשים לב לניסוח השאלה, בנתוני שאלה 19 כתוב עלות מלאי פתיחה, המושג עלות כולל את מחיר הרכישה עלויות נלוות ובניכוי הנחות שנתקבלו. לעומת זאת, בבואנו לחשב את ערך מלאי סגירה, הרי יש להוסיף למחיר הרכישה את הוצאות ההובלה ולהפחית את ההנחה מהספקים.
תשובה: 1,278,300 20. רווח נקי של חברת "צילי" בע"מ
סך התנועה בחובה חייב להיות שווה לסך התנועה בזכות, ההפרש הוא השינוי ביתרת העודפים.
שם חשבון
תנועה השנה 2008
חובה
זכות
מזומנים
80,000
לקוחות
20,000
מלאי
110,000
רכוש קבוע
50,000
ספקים
70,000
אג"ח שהונפקו
50,000
הון מניות
25,000
פרמיה
25,000
עודפים
הכרזת דיבידנד רווח השנה (P.N)
19,000
209,000
סה"כ
329,000
329,000
הערה: לשים לב, בנתוני השאלה סימון מינוס מעיד על קיטון ולא על תנועה בזכות.
21. הסכום שיופיע בקרן הערכה מחדש ל 31/12/2011:(1,080,000-180,000)*5/6=750,000
תשובה: 750,000
22. ההגדרה הנכונה להכנסות, על פי תקן חשבונאות בינלאומי מספר 18:
תשובה נכונה א': הכנסות הן תזרים חיובי ברוטו של הטבות כלכליות במהלך התקופה, הנובע מהפעילויות הרגילות של הישות כשתזרימים אלה גורמים לגידול בהון העצמי, למעט גידול בהון העצמי הנובע מהשקעות בעלים.
הגדרה ב'-לא נכון, מדובר בתזרים ברוטו ולא בתזרים נטו, הכנסה ולא רווח.
הגדרה ג'- לא נכון, כנ"ל.
הגדרה ד'-לא נכון, השקעת בעלים איננה הכנסה.
הגדרה ה'- לא נכון .
שאלות 23,24, חברת "האוניות"
בהתאם לנתונים: עלות האונייה הכוללת גם את עלות הבדיקה היא 34,200 ₪.
אין התייחסות בשאלה לאיזו בדיקה מדובר.
מכיוון שהאונייה נרכשה ב 01/01/07, והבדיקה הראשונה שולמה באותו תאריך, כוונת השאלה, הינה כי עלות האונייה כוללת את עלות הבדיקה הראשונה.
כלומר סך 34,200 ₪ כולל את עלות הבדיקה הראשונה בסך 1,800 ₪.
בהתאם לתקן חשבונאות 27, העוסק ברכוש קבוע: כאשר, ישנם מספר רכיבים של הנכס בעלי אורך חיים שונה, יש לחשב את הפחת בנפרד לגבי כל רכיב. כלומר יש לחשב פחת בנפרד בגין עלות הבדיקה ובגין עלות האונייה.
23. עלות מופחתת של האוניה ל 31/12/08:
עלות מופחתת
פחת נצבר
עלות
28,400
(32,400-2,400)*2/15=4,000
34,200-1,800=32,400
אוניה
600
1,800*2/3=1,200
1,800
בדיקה
29,000
סה"כ
תשובה: 29,000
24. עלות האוניה (לפני ניכוי פחת נצבר) ל 31/12/2010:
עלות הבדיקה הראשונה מה 01/01/07, הסתיים אורך חייה הכלכליים ב 01/01/2010.
עלות האוניה 34,200 ₪.
עלות הבדיקה השנייה 1,980 ₪.
סך עלות האוניה: 34,380 32,400+1,980=
תשובה: 34,380
שאלות 25,26, חברת "אורי"
25. % ההטבה שקבלו בעלי המניות הרגילות בתאריך 01/07/07:
תאריך
מניות רגילות
מב"כ א'
פרמיה
עודפים
סה"כ
01/01/07
800,000
100,000
800,000
250,000
1,950,000
01/04/07
400,000=
360,000+40,000
360,000
760,000
01/07/07
1,440,000
(1,160,000)
(280,000)
0
סה"כ
1,200,000
100,000
1,160,000
250,000
2,710,000
% ההטבה שקבלו בעלי המניות הרגילות הוא: 1,440,000/1,200,000=120%
תשובה: 120%
26. % דיבידנד שקבלו בעלי המניות הרגילות ל 30/12/07:
תאריך
פרטים
עודפים
01/01/07
י.פתיחה
250,000
01/04/07
הנפקת מניות
01/07/07
חלוקת מניות הטבה
(280,000)
30/12/07
חלוקת דיבידנד (P.N)
(80,000)
31/12/07
רווח השנה
780,000
סה"כ
י. סגירה
670,000
כעת נחשב את סכום הדיבידנד שיקבלו בעלי המניות הרגילות, בהינתן הון מניות רגילות 620,000 ₪.
מניות רגילות
מניות בכורה
יתרה
סך דיבידנד
דיבידנד בפיגור
דיבידנד שוטף:
30,400
% הדיבידנד שקבלו בעלי המניות הרגילים הוא: 8% 49,600/620,000=
תשובה: 8%
27. איזה מהטענות הבאות נכונה:
הון מניות רשום>=הון מניות מונפק>= הון מניות נפרע
בהתאם לכלל לעיל, הרי תשובות א', ד' לעיל, לא נכונות.
